НДС с авансов полученных — примеры проводок

| Рубрика: НДС

НДС с авансов полученных рассчитывают и начисляют любые компании, являющиеся плательщиками этого налога. Наша статья поможет разобраться с правилами расчета НДС с авансов полученных и его корректным отражением бухгалтерией на конкретных примерах.

 

Налоговая база для исчисления НДС с авансов

Отражение НДС с поступившего аванса в учете

Некоторые нюансы учета НДС с авансов полученных

Когда НДС с авансов не учитывается

 

Налоговая база для исчисления НДС с авансов

Если в счет намеченных будущих поставок товаров, работ, услуг (далее — отгрузка) от покупателей поступают авансы, их необходимо включить в налогооблагаемую базу по НДС в периоде поступления средств.

Налогом облагается вся поступившая сумма, а НДС с аванса полученного определяется по формулам:

  1. Дляпредоплатпозапланированным в будущемотгрузкам, облагаемыхпоставке10%:

НДС = А × 10/110,

 

где: А — зачисленный аванс.

  1. Для ставки 18%:

НДС = А × 18/118.

 

Что предпринять, если ставку налога по предстоящей отгрузке невозможно определить однозначно?

Тогда применяется 2-я формула, расчет по которой производится на основании ставки 18/118, в том числе если единым платежом проведена оплата по отгрузкам с НДС по обеим ставкам, но соотношение поставок по различным ставкам в момент оплаты еще не было определено.

Допустим, поступила общая сумма предоплаты по 2 ставкам: льготной 10% и обычной 18%. В день ее зачисления стороны еще окончательно не оговорили пропорциональное соотношение отгрузок по этим ставкам. Тогда вся поступившая сумма считается налогооблагаемой базой для расчета НДС по ставке 18/118.

 

Пример 1

Предприятию зачислено 23 600 руб. в счет намечающейся поставки, облагаемой по ставке 18%. Определим размер налога в составе поступившей оплаты:

НДС = 23 600 × 18/118 = 3 600 руб.

Отражение НДС с поступившего аванса в учете

С учетом данных из примера 1 бухгалтерия в 5-дневный срок составляет счет-фактуру себе и клиенту, заносит его в книгу продаж и фиксирует записи:

  • Дт51Кт62 — оплачена предстоящая отгрузканасумму23600руб.
  • Дт 76Кт68 — учтенНДС, исчисленный спредоплатывразмере3600руб.

 

Сумма рассчитанного НДС с авансов полученных отразится в декларации по строке 070.

 

Период оплаты и отгрузка совпали

При отгрузке продавец выставляет счет-фактуру на всю поставку, независимо от размера предварительно зачисленного аванса, и фиксирует это в учете.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся варианты развития событий по вычету рассчитанного с авансов налога, используя данные из примера 1.

  1. 1. Рассмотрим вариант, когда сумма реализации совпала с поступившей ранее суммой.

Для удобства восприятия проводки сведены в таблицу 1.

Таблица 1

Проводка

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 62 Кт 90

Выполнена отгрузка

23 600

2

Дт 90 Кт 68

Начислен НДС с отгрузки

3 600

3

Дт 68 Кт 76

Вычет НДС с аванса

3 600

Одновременно с 3-й проводкой выписанный в момент поступления предоплаты счет-фактура заносится под тем же номером в книгу покупок, а к вычету идет весь НДС, до этого исчисленный с аванса, т. е. 3 600 руб.

Принимая во внимание данные из примера 1, в бюджет в данном случае полагается перечислить 3 600 руб.

 

  1. 2. Разберем, что будет, если сумма реализации меньше поступившей прежде предоплаты. В качестве примера примем, что отгрузка составила 11 800 руб.

Бухгалтерские операции вписаны в таблицу 2.

Таблица 2

Проводка

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 62 Кт 90

Выполнена отгрузка

11 800

2

Дт 90 Кт 68

Начислен НДС с отгрузки

1 800

3

Дт 68 Кт 76

Вычет НДС с аванса

1 800

При этом выписанный прежде с аванса счет-фактура отражается на дату отгрузки в книге покупок в размере выполненной поставки. К вычету следует НДС с авансов в пределах суммы отгрузки, т. е. 1 800 руб.

В итоге, учитывая исходные сведения из примера 1, государство получит налог в размере 1 800 руб.

 

  1. 3. Разберем ситуацию, когда сумма реализации больше поступившей прежде предоплаты.

Примем, что она составила 29 500 руб.

Бухгалтерские операции сведены в таблицу 3.

Таблица 3

Проводка

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 62 Кт 90

Выполнена отгрузка

29 500

2

Дт 90 Кт 68

Начислен НДС с отгрузки

4 500

3

Дт 68 Кт 76

Вычет НДС с аванса

3 600

Счет-фактура, составленный с предоплаченной суммы, войдет в книгу покупок целиком. Вычет НДС с аванса полученного уменьшит уплату в бюджет на 3 600 руб.

В результате всех проведенных хозяйственных операций с учетом исходных данных из примера 1 в бюджет будет начислено 4 500 руб.

 

Отгрузка произошла в другом квартале

В данном случае уменьшить сумму налога в текущем декларационном периоде нельзя. Бухгалтерия отразит отгрузку и связанные с ней события, а также примет налог к уменьшению в следующем отчетном периоде. А бухгалтерские записи будут аналогичны проводкам, выполненным в таблицах 1–3.

 

Отгрузка не состоялась, аванс отправлен обратно

Рассмотрим 3 различных варианта развития событий при несостоявшейся поставке.

  1. 1. Оплата возвращена покупателю в том же налоговом интервале, в котором ее получил продавец.

Необходимо сделать в учете проводки, отраженные в таблице 4.

 

Таблица 4

Проводка

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 62 Кт 51

Возращена предоплата

23 600

2

Дт 68 Кт 76

Вычет НДС с полученного ранее аванса

3 600

Данная операция дополнительно потребует фиксации в книге покупок выписанного первоначально с предоплаты счета-фактуры с тем же самым номером, но на дату возврата оплаты.

В отчетной декларации текущего периода сумма перечисленного обратно покупателю НДС будет записана по строке 120. В результате налога к уплате в бюджет не будет.

  1. Запланированная поставка не состоялась, и средства были отправлены покупателю в следующем квартале.

Записи, отраженные в таблице 4, будут выполнены на дату возврата денег, а в книге покупок и итоговом расчете сумма НДС по авансу полученному будет учтена в момент возврата оплаты.

Очевидно, что алгоритм действий не поменялся. Изменился только временной промежуток для фиксации учетных операций, в котором НДС с аванса можно будет уменьшить.

В результате налог с суммы, возвращенной клиенту, будет отражен в табличной части расчета по строке 120 и вычтен уже в следующий раз. А в данный отчетный промежуток будет начислен налог с пока еще не возвращенного аванса в размере 3 600 руб.

  1. Если отгрузка не состоялась, а аванс возвращен не полностью.

Допустим, продавец вернул покупателю сумму за сорванную поставку товара частично — в размере 5 900 руб.

Тогда в учете организации необходимо выполнить проводки в соответствии с таблицей 5.

Таблица 5

Проводка

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 62 Кт 51

Возращена предоплата

5 900

2

Дт 68 Кт 76

Вычет полученного ранее НДС с аванса

900

В зависимости от того, когда именно был произведен частичный возврат контрагенту поступивших средств, в том отчетном квартале будет вычтен НДС по авансу полученному в размере 900 руб. с одновременным отражением этой суммы налога в строке 120 декларационного расчета, а также авансового счета-фактуры в книге покупок.

 

Некоторые нюансы учета НДС с авансов полученных

01.10.2014 были внесены изменения в гл. 21 НК РФ в форме важной поправки в п. 6 ст. 172. С этого момента вычесть можно те суммы НДС, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты. Разберем конкретный пример, как и когда эту норму следует применять.

 

Пример 2

Договор поставки, стоимость которого составила 49 560 руб., будет выполняться в 2 этапа. Согласно условиям договора аванс составит 50% от стоимости товара.

Кроме того, договором предусмотрено специальное условие, по которому при выполнении каждого этапа поставки аванс будет засчитываться в счет уплаты товара в размере 50% от суммы предоплаты, перечисленной за предстоящую поставку.

Аванс в размере 24 780 руб. поступил 1 сентября. Первая отгрузка на 24 780 руб. состоялась 14 сентября. Вторая поставка была выполнена 5 октября на сумму 24 780 руб.

 

Рассмотрим, как и в какой момент должны будут сделаны записи в бухучете по учету всех операций, начиная с поступления предоплаты и заканчивая реализацией товара и начислением налога. Отразим их для большей наглядности в таблице 6.

 

Таблица 6

Проводка

Дата операции

Описание события

Сумма, руб.

1

Дт 51 Кт 62

1 сентября

Поступила предоплата

24 780

2

Дт 76 Кт 68

1 сентября

Начислен НДС с аванса, выписан счет-фактура на аванс

3 780

3

Дт 62 Кт 90

14 сентября

Реализована 1-я партия товара

24 780

4

Дт 90 Кт 68

14 сентября

Начислен НДС по 1-й отгрузке, составлен счет-фактура, внесена запись в книгу продаж

3 780

5

Дт 68 Кт 76

14 сентября

Учтен НДС с аванса, поступившего в зачет реализованной 1-й партии, авансовый счет-фактура включен в книгу покупок на сумму НДС

1 890

6

Дт 62 Кт 90

5 октября

Реализована 2-я партия товара

24 780

7

Дт 90 Кт 68

5 октября

Начислен НДС по 2-й отгрузке, составленный счет-фактура зафиксирован в книге продаж

3 780

8

Дт 68 Кт 76

5 октября

Принят к вычету НДС с аванса, поступившего в зачет отгрузки 2-й партии товара, авансовый счет-фактура занесен в книгу покупок на сумму проводки

1 890

Вывод: в результате НДС с авансов подлежит вычету в 2 этапа: 14 сентября и 5 октября по 1 890 руб. После 1-й отгрузки он попадет в налоговую декларацию за 3-й квартал, а после 2-й — в расчет за 4-й квартал. Общий НДС, принимаемый к уменьшению, будет равен сумме НДС с аванса, а сумма НДС к уплате за оба квартала, учитывая исходные параметры из примера 2, составит 7 560 руб.

 

Когда НДС с авансов не учитывается

Не требуется производить начисление поступившего в сумме аванса НДС в таких ситуациях, как:

  • расчеты по операциям, не облагаемым НДС;
  • при реализации за пределами РФ;
  • продавец — компания, работающая с применением специальных налоговых режимов;
  • продавец воспользовался правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ;
  • аванс поступил по предстоящей отгрузке со ставкой НДС 0%;
  • оплата получена в счет будущих отгрузок, имеющих производственный цикл изготовления свыше полугода.

 

***

В данной статье были рассмотрены чаще всего встречающиеся в практике ситуации и приведены различные варианты фиксации событий хозяйственной деятельности по расчету и начислению НДС по авансам полученным посредством бухгалтерских записей согласно российскому законодательству.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *