Ст. 212 НК РФ с актуальными комментариями

| Рубрика: НДФЛ

Ст. 212 НК РФ регламентирует методику определения дохода физического лица, полученного в виде материальной выгоды. Порядок обложения подоходным налогом подобных сумм довольно специфичен и требует отдельного рассмотрения.

Понятие материальной выгоды в статье 212 НК РФ

Предпосылки возникновения облагаемых сумм по процентным выплатам

Существуют ли условия для освобождения сумм от налога

Расчет НДФЛ с матвыгоды по процентам

Механизм удержания налога по выгоде с процентов

Выгода, возникающая при покупке ценностей, работ или услуг у взаимозависимых лиц

Плательщики налога и механизм его расчета по выгоде от приобретения матценностей

Материальная выгода по ценным бумагам

Процент НДФЛ, взимаемый с матвыгоды

Понятие материальной выгоды в статье 212 НК РФ

В указанной статье содержится закрытый список обстоятельств, когда у физического лица возможно возникновение материальной выгоды:

  • пользование заемными деньгами, полученными под сниженную процентную ставку или без уплаты процентов;
  • покупка ценностей, работ или услуг у взаимозависимых субъектов;
  • выгода от приобретения ценных бумаг, срочных финансовых инструментов.

Предпосылки возникновения облагаемых сумм по процентным выплатам

Экономия на процентах может иметь место в следующих оговоренных ст. 212 НК РФ случаях:

  • если размер процентов, уплачиваемых по кредитному договору или договору займа, менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на день их погашения и задолженность по договору определена в рублях;
  • если величина процентов составляет менее 9% годовых по кредитам и займам, выданным в валюте.

Существуют ли условия для освобождения сумм от налога

Доход от материальной выгоды не возникает при соблюдении следующих условий:

  • По операциям с пластиковыми кредитными картами в течение предусмотренного договором беспроцентного периода. На данный момент это довольно распространенный маркетинговый ход, когда держатель карты при возврате кредита в течение заранее оговоренного срока не уплачивает проценты за пользование кредитом.
  • В случае получения кредита или займа под низкий процент на покупку или постройку объекта жилой недвижимости.
  • Если деньги предоставлены под сниженный процент для погашения ранее взятых ипотечных кредитов.

Однако в отношении жилищных кредитов экономия процентов подпадает под льготу только в случае, если частному лицу предоставлен имущественный вычет на основе ст. 220 НК РФ. Причем обязательно удостоверение данного факта со стороны органов ФНС. Фактически реализовывать право на вычет при этом необязательно, достаточно иметь документ-подтверждение, что оно есть. Начислять и уплачивать НДФЛ с подобной выгоды не нужно и после того, как вычет был полностью использован.

Расчет НДФЛ с матвыгоды по процентам

В качестве объекта обложения экономии на процентах выступает разница между лимитом, указанным в НК РФ (2/3 ставки рефинансирования и 9%), и фактически начисленной суммой по обслуживанию долга согласно договору. Днем образования облагаемой базы при этом является:

  • До января 2016 года — дата фактического перечисления процентов. При этом необходимо понимать, что это день, когда производилась оплата, а не тот, который указан в договоре по кредиту. При получении средств в долг без процентов выгода вычисляется в день их фактического возвращения.
  • С января 2016 года — последний день каждого месяца действия договора на кредит.

Механизм удержания налога по выгоде с процентов

Правило об обязанности налогового агента уплатить налог работает и здесь — работодатель, банк или иная структура, выдавшие кредит, обязаны исчислить, удержать и перевести НДФЛ в бюджет. Если способа удержать и перечислить налог у агента нет, то последний должен уведомить об этом налоговые органы. При этом налог должен будет заплатить непосредственно налогоплательщик, получивший такой «льготный» заем.

Раньше сообщение о невозможности удержать налог нужно было отправить налоговикам в течение одного месяца после окончания года. С 2016 года сделать это можно до 1 марта.

Выгода, возникающая при покупке ценностей, работ или услуг у взаимозависимых лиц

Для возникновения подобного варианта матвыгоды необходимо одновременное наличие двух условий:

  • приобретающий ценности и их продавец — взаимозависимые лица;
  • стоимость реализации объекта ниже его рыночной стоимости, исчисленной согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Критерии взаимозависимости субъектов по сделке:

  • характер отношений между субъектами способен повлиять на основные параметры проводимой операции;
  • субъекты могут оказать влияние на общий итог работы или результаты деятельности лиц, которых они представляют.

Следующие обстоятельства характеризуют хозяйствующих субъектов как взаимозависимых:

  • наличие служебного подчинения одного участника сделки другому;
  • родственные отношения между участниками.

Судьи при проведении разбирательств могут определить иные критерии взаимозависимости.

Плательщики налога и механизм его расчета по выгоде от приобретения матценностей

Обязательства по исчислению и переводу в бюджет НДФЛ в подобных случаях должен нести налоговый агент (если продавец товаров — юридическое лицо). Если обеими сторонами сделки являются физлица, исполнение своих обязательств должен осуществить сам налогоплательщик, приобретающий товар по сниженной цене. Объектом для обложения НДФЛ в данной ситуации выступает получившееся отклонение от рыночной цены.

Материальная выгода по ценным бумагам

При получении ценных бумаг по сниженным в сравнении с рыночными ценам или на безвозмездной основе также возникает объект для обложения НДФЛ. Им будет являться разница между рыночной стоимостью и фактически понесенными расходами на приобретение бумаг. Методология определения рыночной оценки досконально прописана в п. 4 ст. 212 НК РФ.

При этом объем подпадающей под налог экономии должен высчитываться на день покупки ценных бумаг, начисление и удержание налога при этом также должен проводить агент. В отношении ситуаций, когда удержать НДФЛ не из чего, действует аналогичное описанному в предыдущих пунктах правило: налог уплачивает физлицо, приобретшее ценные бумаги.

Процент НДФЛ, взимаемый с матвыгоды

На текущий момент действуют следующие ставки в отношении материальной выгоды:

  • полученной от экономии на процентах — 35%;
  • возникшей при приобретении товаров, работ, услуг и ценных бумаг по ценам ниже рыночных для резидентов — 13%;
  • сложившейся при покупке товароматериальных ценностей (работ, услуг) и ценных бумаг нерезидентами — 30%.

***

Ст. 212 НК РФ подробно описывает все случаи возникновения материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Перечень таких случаев закрыт: это экономия на процентах и покупка матценностей, а также ценных бумаг по сниженным ценам. Для каждого из них есть правила признания и исчисления базы обложения.

В отношении экономии на процентах предусмотрены льготные случаи освобождения от уплаты налога.

Во всех случаях обязанность уплаты налога возлагается на налогового агента, однако при невозможности уплатить НДФЛ в бюджет он должен сообщить об этом налоговикам. Тогда заплатить причитающийся налог должно физлицо, получившее выгоду от сделки. Ставка налога при этом различается в зависимости от типа операции и категории лица, получившего материальную выгоду.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *