Каковы ставки НДФЛ по плательщикам и видам доходов?

| Рубрика: НДФЛ

Ставка НДФЛ — ключевой элемент системы взимания подоходного налога, необходимый для правильного расчета суммы к уплате в бюджет. Текущее законодательство предполагает дифференцирование ставок НДФЛ по типу получаемого дохода и статусу частного лица по отношению к государству.

 

Обычная ставка налога на доходы физических лиц — резидентов

Ставка подоходного налога с поступлений от победы в розыгрышах призов

Налоговые ставки НДФЛ в отношении процентного дохода по депозитам

Какой налог взимается с материальной выгоды?

Сколько придется уплатить с поступлений от работы кооперативов?

Сколько должны платить НДФЛ нерезиденты?

Обычная ставка налога на доходы физических лиц — резидентов

Для российских граждан и иностранцев, находящихся в России более 180 дней в году и получающих доход на ее территории, установлена ставка в размере 13% с суммы полученных за год доходов. Объектом обложения могут выступать поступления различных видов:

  • денежные средства, вырученные от реализации имущества;
  • суммы оплаты за труд;
  • поступления от исполнения договоров гражданско-правового характера;
  • доходы от участия в капитале компаний.

Еще совсем недавно, до 1 января 2015 года, для дивидендов было установлена ставка НДФЛ в 9%. Позднее, согласно подп. «а» п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 24.11.2014 № 366-ФЗ, ставка НДФЛ по ним была закреплена на уровне 13%.

При получении доходов с доли в фирме уплата налога осуществляется на дату фактической выплаты причитающихся совладельцу сумм. Процент налога при этом актуален для выплат как в натуральной, так и в денежной форме. Законодатели не раз указывали, что дата вынесения постановления о распределении дивидендов (1 января 2015 года) никак не влияет на принцип применения ставки, учитывается только день фактического получения дохода на руки. То есть дивиденды, полученные до 1 января 2015 года, должны были облагаться по ставке 9%, а после 1 января 2015 года — по ставке 13%. Указанный вывод подтвержден письмом Минфина от 16.03.2015 № 03-04-06/13962.

 

Ставка подоходного налога с поступлений от победы в розыгрышах призов

Сейчас достаточно распространено проведение различных акций, связанных с возможностью получения денежных или материальных выигрышей. Такие выигрыши, как и любой иной доход физлица, облагаются налогом. В отношении приведенных объектов законодательно предусмотрены следующие ставки НДФЛ:

  • С выигрышей от результата проведения маркетинговых процедур, касающихся продвижения продукции, услуг или работ, — 35%. Рассчитывается НДФЛ с суммы указанного дохода, превышающей 4 тыс. руб. (на основании абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, писем Минфина России от 19.04.2012 № 03-04-05/9-529, от 13.04.2012 № 03-04-05/9-507, ФНС России от 27.10.2011 № ЕД-3-3/3514@).
  • При получении выигрыша от акций по продвижению на рынке бренда самой компании, а не ее продукции, работ и услуг, необходимо уплатить 13% с дохода. Именно такая интерпретация законодательства сформулирована в письме Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-05/2-441. Кроме того, данный процент используется, если при осуществлении указанных процедур не ставилась задача рекламного характера. В частности, получение транспортного средства в качестве приза лотереи должно подпадать под ставку НДФЛ 13%. Такой подход излагается в письмах Минфина от 03.11.2011 № 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671.

 

Налоговые ставки НДФЛ в отношении процентного дохода по депозитам

Для доходов в форме процентов, полученных по срочным вкладам и депозитам, установлен следующий механизм определения НДФЛ:

  1. Размер процентной ставки по депозиту в банке превышает ставку рефинансирования ЦБ, проиндексированную на 5%. В этом случае расхождение между суммой процентных выплат и суммой, исчисленной с учетом вышеуказанного значения, включается в доходную базу, облагаемую налоговой ставкой по НДФЛ 35%. При этом расчет подоходного налога необходимо корректировать вместе с колебаниями учетной ставки ЦБ. Четкое указание на это есть в письмах Минфина России от 27.10.2011 № 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 № 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 № 03-04-05/6-440.

Данное положение удобнее всего будет рассмотреть на основе практической ситуации.

Пример

Гражданка Егорова З. Ю. заключила договор на размещение депозита в сумме 150 000 руб. с 16.02.2016 сроком на 3 месяца под 17,5% в год. Начисление процентов осуществляется в последний день расчетного периода. Центробанк установил учетную ставку на уровне 9%. Она оставалась на указанном уровне все 3 месяца, дата получения процентного дохода по депозиту — 16.05.2016. Каким образом будут облагаться НДФЛ процентные доходы частного лица в описанной ситуации?

В соответствии с содержанием ст. 839 ГК расчет процентных начислений производится со дня, следующего за днем заключения договора срочного размещения средств в банке.

Фактическая сумма начисленного дохода по вкладу на 16.05.2016 составит:

150 000 × 17,5 / 100 × 90 / 366 = 6 454,91 руб.

В качестве базы сравнения применяется учетная ставка ЦБ, увеличенная на 5%. В результате сумма, подпадающая «под льготу», составит:

150 000 × 14/100 × 90 / 366 = 5 164,93 руб.

В результате сопоставления получим объект обложения в следующем размере:

6 454,91 – 5 164,93 = 1 289,98 руб.

Сумма исчисленного налога по ставке НДФЛ 35% составит:

1 289,98 × 35 /100 = 451,49 руб.

  1. По средствам, размещенным в валюте, льготный процент установлен в размере 9% от размера депозита.
  2. По пенсионным вкладам действуют положения, аналогичные предыдущим пп. 1, 2. В то же время пока не сложилось единого мнения о том, с какого момента применять указанные требования. В частности, Минфин исходит из того, что год заключения договора о размещении средств никак не влияет на порядок обложения. Об этом четко говорится в письмах от 13.08.2008 № 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 № 03-04-05-01/274. Несколько иную позицию при этом озвучивают налоговики, которые настаивают на том, что ставки НДФЛ не должны совпадать для вкладов до 2008 года и после него. В первом случае, по их мнению, нужно руководствоваться старой ставкой в 13%, а вот с момента изменений в 2008 году применять озвученные ранее 35%. Этот вывод содержится в письме УФНС России по Москве от 24.06.2008 № 28-11/059324.
  3. Поступления от депозитов в зарубежных финансовых институтах предлагается в полном объеме облагать по ставке 35 %. На это указывают письма Минфина от 29.08.2014 № 03-04-05/43380, от 12.03.2010 № 03-04-05/6-95. В то же время есть отдельные мнения чиновников и судей, которые склоняются к квалификации данных доходов как поступивших от источников, находящихся в зарубежных странах. Они, исследуя определения, содержащиеся в ст. 214.2 НК РФ, делают вывод, что ставка НДФЛ для указанных поступлений — 13%. Подобные суждения можно встретить в письмах ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/5990, от 24.02.2010 № 3-5-04/227@, в апелляционном определении Московского городского суда от 30.11.2012 № 11-25333. Аргументом в данном случае является то, что иностранные банковские учреждения не удовлетворяют установленному понятию банка с позиции НК РФ.
  4. Доходы с вкладов, содержащихся в банке в форме драгметаллов, в полном объеме подпадают под начисление НДФЛ в размере 13%. Об этом неоднократно сообщалось в письмах Минфина России от 11.03.2009 № 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 № 03-04-06-01/31, УФНС России по Москве от 05.12.2008 № 18-14/4/113545, от 24.03.2008 № 28-10/028581.

 

Какой налог взимается с материальной выгоды?

Иногда компании выдают своим сотрудникам беспроцентные займы, а также предоставляют средства в долг с низкой процентной ставкой. В подобных ситуациях физическое лицо становится получателем материальной выгоды. Для описанных сумм также применяется ставка НДФЛ 2016 года, идентичная той, что использовалась в предыдущие годы — 35% (на основании абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Алгоритм расчета суммы налога при этом изложен в ст. 212 НК РФ:

  • В отношении долговых обязательств в рублях в качестве объекта обложения выступает разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (на момент платежа), и суммой процентов, причитающихся к уплате по договору (подп. 3 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
  • Для процентов по займам в иностранной валюте облагается разница между суммой за обслуживание долга, исчисленной по ставке 9%, и фактически уплаченными процентами.

 

Сколько придется уплатить с поступлений от работы кооперативов?

Доходы участников организаций потребительской кооперации подлежат обложению НДФЛ. К таковым относятся:

  • вознаграждение, выплачиваемое потребкооперативом за пользование деньгами участника;
  • проценты, начисляемые и выплачиваемые пайщику, когда сельскохозпотребкооперативы привлекают его деньги в качестве заемных средств.

На указанные суммы распространяются те же правила, что и на доходы в виде процентов по банковским вкладам. То есть объектом обложения является сумма, представляющая собой разницу между процентом по ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5%, и фактически полученными выплатами с пая.

 

Сколько должны платить НДФЛ нерезиденты?

Несколько различных налоговых ставок НДФЛ действует в отношении доходов, получаемых иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами России.

В основном доходы нерезидентов подлежат обложению по ставке 30% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ.

В качестве особых условий, позволяющих иностранцам применять ставку НДФЛ 13%, выступают:

  • Применение режима налогообложения на основе патента.
  • Отнесение к категории высококвалифицированных специалистов.
  • Включение лиц, а также их семей, в Государственную программу по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников при условии, что постоянное место их жительства находится в России.
  • Получение иностранцами и лицами, не имеющими гражданства, статус беженцев на территории России на основании закона «О беженцах» от 19.02.1993 № 4528-1-ФЗ. Данное положение вступило в силу с января 2014 года.

Для матросов, исполняющих свои обязанности на судах, находящихся под юрисдикцией РФ, также устанавливается ставка в 13% на основании п. 3 ст. 224 НК РФ.

В январе 2015 года начало действовать положение, согласно которому не возбраняется производить расчет налога в размере 13% гражданам государств, являющихся участниками Евразийского экономического союза (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Данное правило распространяется только на доходы, полученные по договору найма.

Если нерезидент участвует в капитале созданной на территории РФ организации, то полученные им дивиденды облагаются по ставке 15%.

 

***

Хотя в основной своей массе доходы физических лиц подпадают под применение стандартной ставки 13%, имеется достаточно широкий перечень поступлений, в отношении которых действует несколько иная ставка. Зависеть она может как от статуса гражданина, так и от источника и типа получаемого вознаграждения. Наиболее высокий процент взимания НДФЛ установлен в отношении выигрышей в лотереях и конкурсах, а также материальной выгоды, полученной по высоким процентам от вклада в банке или путем экономии на процентах по займам. Нерезиденты, за исключением особых случаев, должны платить НДФЛ в размере 30%, поэтому они находятся в достаточно невыгодном по отношению к нашим соотечественникам положении.

В ходе осуществления работы по найму частному лицу крайне важно учитывать условия для возможного снижения ставки, чтобы заключать те или иные договоры с максимальной выгодой для себя. Для этого необходимо досконально изучать все положения о размере налогообложения НДФЛ в Налоговом кодексе. При составлении декларации придется учитывать все тонкости применения ставок и обеспечить раздельный учет начисления и уплаты налога по ним. Только в этом случае удастся избежать ошибок и связанных с ними штрафов и пеней.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *