ОКБУХ

10.05.2016ЕНВД

ЕНВД: виды деятельности в 2016 году

Возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД требует соблюдения нескольких условий. Начать надо с выяснения, можно ли в отношении оказываемого вида деятельности применять ЕНВД.

Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на специальный режим налогообложения, указан в п.2 ст.326.26 НК РФ.  При этом решение о применении ЕНВД зависит от местных органов власти, которые решают, можно или нет применять  вменёнку, и какие виды деятельности будут облагаться единым налогом на территории данного муниципального образования.

Поэтому в первую очередь необходимо проверить, введен ли местными органами власти интересующий вид деятельности ЕНВД в 2016 году на территории, где планируется вести деятельность или где зарегистрирован предприниматель или организация.

Дополнительные требования

Для расчета ЕНВД каждый вид деятельности характеризуется определёнными физическими показателями, и даже если вид деятельности попадает под ЕНВД, надо учитывать, что в п.2 ст.326.26 НК РФ  устанавливаются определённые требования к количеству таких показателей:

  • не более 20 автомашин при оказании автоперевозок пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • площадь каждого торгового зала при розничной торговле не более 150 м2 (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • площадь каждого зала при оказании услуг общепита не более 150 м2 (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
  • общая площадь помещений, сдаваемых внаём, не более 500 м2 (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Помимо требований к физическим показателям есть и другие критерии отнесения деятельности к ЕНВД, в частности, оказывать услуги населению.

Это является условием для применения некоторых видов деятельности на ЕНВД — надо подтвердить, что услуги были оказаны именно населению. Хотя даже в том случае, если договор заключен с организацией и физическое лицо не оплачивало самостоятельно, услуги могут облагаться ЕНВД, если будет подтверждено, что именно физическое лицо являлось потребителем услуги. Этот спорный момент был решён в п.6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157, обзор по делам о применении ЕНВД. Помимо установленных требований возможны спорные ситуации при отнесении осуществляемой деятельности к указанной в гл.26.3 НК РФ.

Особенностью этого налогового режима является то, что хотя установлена формула для расчёта налога, но для каждого из 14 видов деятельности на ЕНВД свои правила – свои физические показатели, корректирующие коэффициенты, критерии для определения конкретных услуг. Очень много спорных вопросов, зависящих от нюансов конкретного вида деятельности.

Рассмотрим более подробно в качестве примера два вида деятельности, связанные с  транспортом.

Услуги платных стоянок для автомототранспорта

Вмененка: виды деятельностиК этому виду деятельности относятся услуги по предоставлению мест для стоянок и хранении автотранспорта. Принципиальное отличие – обеспечение сохранности принятого автотранспорта. При хранении владелец стоянки обязан отвечать за ущерб, утрату принятого на хранение автотранспорта, а если места предоставляются для стоянки, то такой обязанности нет. При этом ещё одним критерием отнесения услуг к виду деятельности, подпадающему под ЕНВД, является платность услуг (абз.11 ст.346.27 НК РФ). Штрафные стоянки к платным не относятся для целей ЕНВД.

Но если организуются платные стоянки, даже временные, то такой вид деятельности может быть учтён в целях ЕНВД. Например, если это стоянка при ярмарке (Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-11-11/21526). Соответственно, бесплатные стоянки рядом с магазинами, офисами не учитываются в целях ЕНВД.

Физическим показателем этого вида деятельности является площадь стоянки, в м2, что вызывает массу вопросов.

Так, при организации на платной стоянке бесплатных мест для инвалидов, которых, согласно ч.9 ст.15 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ», должно быть не менее 10%, эта площадь не исключается из площади стоянки, в целях ЕНВД (Письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-11-06/3/28).

При этом площадь платной стоянки учитывается   для целей налога вне зависимости от фактического использования. Если на земельном участке помимо платной стоянки расположено здание, и эта площадь объективно не может быть использована, то для расчета ЕНВД эта часть стоянки не включается. (Определение Конституционного Суда РФ от 19.03.2009 N 381-О-О).

Если же налогоплательщик ЕНВД на земельном участке помимо услуг по хранению и организации стоянки автотранспорта ведёт другую деятельность, то для целей ЕНВД учитывается только фактически используемый под стоянку земельный участок, даже если официально он не разделён (п.11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).

Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспорта

ЕНВД: виды деятельности в 2016 годуЭтот вид деятельности на ЕНВД включает услуги, указанные в ОКУН с кодами 017100-10600, а также технический осмотр автотранспорта, который регулируется Федеральным законом от 01.07.2011 № 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств».

Если же будут сложности с классификацией, то Минфин предлагает обращаться в Росстандарт. Например, при ремонте электрооборудования, которое может работать на тракторах и на автомобилях (Письмо Минфина РФ от 15.09.2015 № 03-11-11/53011).

Так как физический показатель для этого вида услуг – количество работников, то ЕНВД можно применять только в том случае, если работы по ремонту и техобслуживанию автотранспорта оказаны работниками налогоплательщика, а также физическими лицами, привлеченными по гражданско-правовым договорам (Письмо  ФНС России от 30.05.2014 № ГД-4-3/10384@).

Вывод

При определении, какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, необходимо проверить, введена ли эта деятельность местными органами власти на той территории, где планируется деятельность или зарегистрирован налогоплательщик. Какие требования установлены для этого вида деятельности. Какие установлены физические показатели и соответствует ли им ИП или организация. И внимательно отнестись как к требованиям гл.26.3 НК РФ, так и к разъяснениям по разным видам деятельности на вменёнке в 2016 году.

Поделиться:

Комментарии

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *