Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.

Как осуществляется списание спецодежды

Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

 

Как осуществляется списание спецодежды

Для некоторых предприятий расходы на приобретение спецодежды занимают значительную часть бюджета. Поэтому все движения с таким имуществом должны найти отражение в бухучете. Минфин РФ в приказе от 26.12.2002 № 135н «Методические указания по бухучету спецодежды» (методуказания № 135н) специально выделил эту сферу и установил здесь правила для бухгалтеров.

Согласно этому документу спецодежда — это предметы одежды, обувь и средства предохранения сотрудников предприятий. Перечисленные категории должны обязательно использоваться, если проводимые работы грязны, из-за наличия негативных факторов могут повредить здоровью, а также опасны для жизни.

Чтобы проиллюстрировать, как проводится списание спецодежды на практике, приведем пример.

Пример

Компания «Маляр-Интерьер», работающая в сфере ремонта жилья, приобретает в апреле комплект спецодежды для своего специалиста. В комплект вошли:

• полукомбинезон;
• кепка;
• перчатки строительные.
• респиратор.

Условия	Полукомбинезон	Кепка	Перчатки строительные	Респиратор
Цена без НДС, руб./ед.	1 560	200	30	380
Количество, шт./пара	2	1	14	1
Принадлежность к специальной одежде	Все предметы относятся к специальной одежде (пп. 2, 7, 8 методуказаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах…» от 09.12.2014 № 997н (типовые нормы № 997н))
Максимальный период использования, мес.	12	12	1	До полного износа, но не больше 12 мес.
	П. 26 методуказаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н
Особенности списания специальной одежды в бухучете	В полной мере при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения
	Пп. 21, 26 методуказаний № 135н
Особенности списания специальной одежды в налоговом учете	Полностью при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения		В разовом порядке при начале использования (поскольку период применения не превышает размеров отчетного периода)	В полном объеме в начале применения или равномерно на протяжении всего периода использования
	Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Вид расходов, на которые следует в бухучете отнести суммы по специальной одежде	На производственные затраты (или прочие, когда работы окончены раньше положенного срока)
	Пп. 27, 28 методуказаний № 135н
Вид расходов, на которые надлежит отнести суммы по специальной одежде в налоговом учете	На материальные, если имеются документы, подтверждающие обстоятельства того, что, требуется специальная одежда
	Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежду, у которой период использования превышает 12 месяцев, разрешается фиксировать в бухгалтерском учете в качестве основного средства. То есть с момента фиксации на нее можно начислять амортизацию и списывать именно таким путем. Однако подобный подход оправдан лишь при одном условии — когда стоимость спецодежды выше 100 000 руб. Для защитных средств меньшей стоимости начисление амортизации чревато возникновением временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Пример (списание)

В апреле 2017 года компания «Маляр-Интерьер» передает для использования 1 полукомбинезон, 1 кепку, 14 пар рабочих перчаток и 1 респиратор.

Для списания полукомбинезонов, кепки и респиратора применяется метод равномерного списания, производящегося каждый месяц. Перчатки списываются сразу после выдачи работнику.

Разобьем эксплуатационный период на месяцы и опишем происходящие события с помощью таблицы:

Месяц	Событие	Сумма, которая списана до прихода предмета в негодность	Сумма, которая предназначается к списанию после прихода предмета в негодность	Как списывается оставшаяся стоимость предмета в бухучете	На основании какого нормативного документа производится списание
Август	Безвозвратно пришел в негодность полукомбинезон по независящим от работника причинам	390 руб. = 1 560 / 12 мес.× 3 мес. (май – июль)	1 170 руб. = 1 560 – 390	На производственные расходы	П. 41 методуказаний № 135н
Сентябрь	Потеряна кепка по вине работника	67 руб. = 200 / 12 мес.× 4 мес. (май – август)	133 руб.=200 – 67	Взимается с работника в качестве возмещения ущерба	П. 41 методуказаний № 135н
Октябрь	Пришли в негодность все 14 пар рабочих перчаток по независящим от работника причинам	420 руб.= 30×14 пар	0 руб.	Не требуется, поскольку вся сумма списана полностью в апреле в производственные расходы	Пп. 21, 41 методуказаний № 135н
Ноябрь	Реализован второй полукомбинезон в связи с окончанием работ (был выдан работнику в августе)	260 руб. = 1 560 / 12 мес. × 2 мес. (сентябрь – октябрь)	1 300 руб.=1 560 – 260	На прочие расходы	П. 33 методуказаний № 135н

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Специальная одежда списывается не бесконтрольно; для таких операций предусмотрены нормативы, определяемые либо внутриотраслевыми документами, либо типовыми нормами № 997н.

Однако работодателю предоставлено право на утверждение своих норм, даже если они превышают лимиты. Но для обоснования таких действий надо заручиться результатами спецоценки условий труда.

В бухучете списание специальной одежды осуществляется по реально потраченным суммам на ее приобретение.

Для налогового учета сумма, приходящаяся на спецодежду, должна быть отнесена на материальные расходы в том порядке, который установлен самим предприятием. Выбор предоставляется из двух вариантов: полностью сразу после начала ее использования в работе или на протяжении ряда отчетных периодов. Только те предметы спецодежды, которые имеют предельный период использования до 3 месяцев, полагается списывать сразу после начала использования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ни налоговое законодательство, ни ПБУ не содержат нормативов по интенсивности расходования спецодежды. Все существующие разъяснения Минфина РФ свидетельствуют о том, что такие правила устанавливает само предприятие, ориентируясь, естественно, на те нормы, которые уже есть в законодательстве. При этом надо внимательно отслеживать разницу между двумя видами учета — бухгалтерским и налоговым.

 

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

Существующий план счетов устанавливает, что операции по предметам специальной одежды записываются на 10-м счете на двух субсчетах — «Спецодежда на складе» — 10.10 и «Спецодежда в эксплуатации» — 10.11.

Если требуется организовать отдельный учет специальной одежды, которая подлежит единовременному списанию, то допускается введение забалансового счета «Спецодежда в эксплуатации» — 012.

Пример (проводки)

ООО «Маляр-Интерьер», списывая спецодежду, произвела следующие проводки:

Месяц	События	ДТ	КТ	Сумма
Апрель	Спецодежда поставлена на приход и внесена в учетные складские регистры	10.10	60	4 120 руб.= 1 560 ×2+ 200 ×1+ 30 ×14+ 380 ×1
	Передается спецодежда для дальнейшего использования	10.11	10.10	2 560 руб.=1 560 ×1+ 200 ×1+ 30 ×14 + 380 ×1
	Списываем стоимость перчаток	20	10.11	420 руб.= 30 ×14
	Учитываем стоимость перчаток на забалансовом счете	012	—	420 руб.
Май	Записываем месячный износ	20	10.11	179 руб.= 1560/12 + 200/12 + 380/12
Июнь	Записываем месячный износ	20	10.11	179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12
Июль	Записываем месячный износ	20	10.11	179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12
Август	Списываем остаточную стоимость полукомбинезона	94	10.11	1 170 руб.
		20	94	1 170 руб.
	Выдан новый комбинезон	10.11	10.10	1 560 руб.
	Записываем месячный износ	20	10.11	48 руб.= 200/12 + 380/12
Сентябрь	Списываем остаточную стоимость кепки с отнесением на виновное лицо	94	10.11	133 руб.
		73	94	133 руб.
	Записываем месячный износ	20	10.11	162 руб.= 380/12 +1560/12
Октябрь	Списываем полную стоимость перчаток с забалансового счета	—	012	420 руб.
	Записываем месячный износ	20	10.11	162 руб.= 380/12 +1560/12
Ноябрь	Списываем остаточную стоимость реализованного полукомбинезона	91.2	10.11	1 300 руб.

***

Правила списания стоимости специальной одежды на предприятии зависят от того, какой срок использования для конкретного предмета определен и по какой причине он выбывает из списка применяемых. Списание может осуществляться сразу после начала использования или постепенно, каждый месяц, путем постепенного уменьшения стоимости предмета.

Интенсивность использования спецодежды регулируется самим предприятием, но с оглядкой на существующие нормы в этой сфере.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.

Continue reading →