Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.
Как осуществляется списание спецодежды
Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
Содержание
Как осуществляется списание спецодежды
Для некоторых предприятий расходы на приобретение спецодежды занимают значительную часть бюджета. Поэтому все движения с таким имуществом должны найти отражение в бухучете. Минфин РФ в приказе от 26.12.2002 № 135н «Методические указания по бухучету спецодежды» (методуказания № 135н) специально выделил эту сферу и установил здесь правила для бухгалтеров.
Согласно этому документу спецодежда — это предметы одежды, обувь и средства предохранения сотрудников предприятий. Перечисленные категории должны обязательно использоваться, если проводимые работы грязны, из-за наличия негативных факторов могут повредить здоровью, а также опасны для жизни.
Чтобы проиллюстрировать, как проводится списание спецодежды на практике, приведем пример.
Пример
Компания «Маляр-Интерьер», работающая в сфере ремонта жилья, приобретает в апреле комплект спецодежды для своего специалиста. В комплект вошли:
- полукомбинезон;
- кепка;
- перчатки строительные.
- респиратор.
Условия |
Полукомбинезон |
Кепка |
Перчатки строительные |
Респиратор |
Цена без НДС, руб./ед. |
1 560 |
200 |
30 |
380 |
Количество, шт./пара |
2 |
1 |
14 |
1 |
Принадлежность к специальной одежде |
Все предметы относятся к специальной одежде (пп. 2, 7, 8 методуказаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах…» от 09.12.2014 № 997н (типовые нормы № 997н)) |
|||
Максимальный период использования, мес. |
12 |
12 |
1 |
До полного износа, но не больше 12 мес. |
П. 26 методуказаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н |
||||
Особенности списания специальной одежды в бухучете |
В полной мере при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения |
|||
Пп. 21, 26 методуказаний № 135н |
||||
Особенности списания специальной одежды в налоговом учете |
Полностью при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения |
В разовом порядке при начале использования (поскольку период применения не превышает размеров отчетного периода) |
В полном объеме в начале применения или равномерно на протяжении всего периода использования |
|
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
||||
Вид расходов, на которые следует в бухучете отнести суммы по специальной одежде |
На производственные затраты (или прочие, когда работы окончены раньше положенного срока) |
|||
Пп. 27, 28 методуказаний № 135н |
||||
Вид расходов, на которые надлежит отнести суммы по специальной одежде в налоговом учете |
На материальные, если имеются документы, подтверждающие обстоятельства того, что, требуется специальная одежда |
|||
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
Спецодежду, у которой период использования превышает 12 месяцев, разрешается фиксировать в бухгалтерском учете в качестве основного средства. То есть с момента фиксации на нее можно начислять амортизацию и списывать именно таким путем. Однако подобный подход оправдан лишь при одном условии — когда стоимость спецодежды выше 100 000 руб. Для защитных средств меньшей стоимости начисление амортизации чревато возникновением временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Пример (списание)
В апреле 2017 года компания «Маляр-Интерьер» передает для использования 1 полукомбинезон, 1 кепку, 14 пар рабочих перчаток и 1 респиратор.
Для списания полукомбинезонов, кепки и респиратора применяется метод равномерного списания, производящегося каждый месяц. Перчатки списываются сразу после выдачи работнику.
Разобьем эксплуатационный период на месяцы и опишем происходящие события с помощью таблицы:
Месяц |
Событие |
Сумма, которая списана до прихода предмета в негодность |
Сумма, которая предназначается к списанию после прихода предмета в негодность |
Как списывается оставшаяся стоимость предмета в бухучете |
На основании какого нормативного документа производится списание |
Август |
Безвозвратно пришел в негодность полукомбинезон по независящим от работника причинам |
390 руб. = 1 560 / 12 мес.× 3 мес. (май – июль) |
1 170 руб. = 1 560 – 390 |
На производственные расходы |
П. 41 методуказаний № 135н |
Сентябрь |
Потеряна кепка по вине работника |
67 руб. = 200 / 12 мес.× 4 мес. (май – август) |
133 руб.=200 – 67 |
Взимается с работника в качестве возмещения ущерба |
П. 41 методуказаний № 135н |
Октябрь |
Пришли в негодность все 14 пар рабочих перчаток по независящим от работника причинам |
420 руб.= 30×14 пар |
0 руб. |
Не требуется, поскольку вся сумма списана полностью в апреле в производственные расходы |
Пп. 21, 41 методуказаний № 135н |
Ноябрь |
Реализован второй полукомбинезон в связи с окончанием работ (был выдан работнику в августе) |
260 руб. = 1 560 / 12 мес. × 2 мес. (сентябрь – октябрь) |
1 300 руб.=1 560 – 260 |
На прочие расходы |
П. 33 методуказаний № 135н |
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах
Специальная одежда списывается не бесконтрольно; для таких операций предусмотрены нормативы, определяемые либо внутриотраслевыми документами, либо типовыми нормами № 997н.
Однако работодателю предоставлено право на утверждение своих норм, даже если они превышают лимиты. Но для обоснования таких действий надо заручиться результатами спецоценки условий труда.
В бухучете списание специальной одежды осуществляется по реально потраченным суммам на ее приобретение.
Для налогового учета сумма, приходящаяся на спецодежду, должна быть отнесена на материальные расходы в том порядке, который установлен самим предприятием. Выбор предоставляется из двух вариантов: полностью сразу после начала ее использования в работе или на протяжении ряда отчетных периодов. Только те предметы спецодежды, которые имеют предельный период использования до 3 месяцев, полагается списывать сразу после начала использования.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ни налоговое законодательство, ни ПБУ не содержат нормативов по интенсивности расходования спецодежды. Все существующие разъяснения Минфина РФ свидетельствуют о том, что такие правила устанавливает само предприятие, ориентируясь, естественно, на те нормы, которые уже есть в законодательстве. При этом надо внимательно отслеживать разницу между двумя видами учета — бухгалтерским и налоговым.
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
Существующий план счетов устанавливает, что операции по предметам специальной одежды записываются на 10-м счете на двух субсчетах — «Спецодежда на складе» — 10.10 и «Спецодежда в эксплуатации» — 10.11.
Если требуется организовать отдельный учет специальной одежды, которая подлежит единовременному списанию, то допускается введение забалансового счета «Спецодежда в эксплуатации» — 012.
Пример (проводки)
ООО «Маляр-Интерьер», списывая спецодежду, произвела следующие проводки:
Месяц |
События |
ДТ |
КТ |
Сумма |
Апрель |
Спецодежда поставлена на приход и внесена в учетные складские регистры |
10.10 |
60 |
4 120 руб.= 1 560 ×2+ 200 ×1+ 30 ×14+ 380 ×1 |
Передается спецодежда для дальнейшего использования |
10.11 |
10.10 |
2 560 руб.=1 560 ×1+ 200 ×1+ 30 ×14 + 380 ×1 |
|
Списываем стоимость перчаток |
20 |
10.11 |
420 руб.= 30 ×14 |
|
Учитываем стоимость перчаток на забалансовом счете |
012 |
— |
420 руб. |
|
Май |
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
179 руб.= 1560/12 + 200/12 + 380/12 |
Июнь |
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12 |
Июль |
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12 |
Август |
Списываем остаточную стоимость полукомбинезона |
94 |
10.11 |
1 170 руб. |
20 |
94 |
1 170 руб. |
||
Выдан новый комбинезон |
10.11 |
10.10 |
1 560 руб. |
|
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
48 руб.= 200/12 + 380/12 |
|
Сентябрь |
Списываем остаточную стоимость кепки с отнесением на виновное лицо |
94 |
10.11 |
133 руб. |
73 |
94 |
133 руб. |
||
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
162 руб.= 380/12 +1560/12 |
|
Октябрь |
Списываем полную стоимость перчаток с забалансового счета |
— |
012 |
420 руб. |
|
Записываем месячный износ |
20 |
10.11 |
162 руб.= 380/12 +1560/12 |
Ноябрь |
Списываем остаточную стоимость реализованного полукомбинезона |
91.2 |
10.11 |
1 300 руб. |
***
Правила списания стоимости специальной одежды на предприятии зависят от того, какой срок использования для конкретного предмета определен и по какой причине он выбывает из списка применяемых. Списание может осуществляться сразу после начала использования или постепенно, каждый месяц, путем постепенного уменьшения стоимости предмета.
Интенсивность использования спецодежды регулируется самим предприятием, но с оглядкой на существующие нормы в этой сфере.