Нормы списания спецодежды в бухгалтерском учете

| Рубрика: Бухгалтерский учет

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.

Как осуществляется списание спецодежды

Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

 

Как осуществляется списание спецодежды

Для некоторых предприятий расходы на приобретение спецодежды занимают значительную часть бюджета. Поэтому все движения с таким имуществом должны найти отражение в бухучете. Минфин РФ в приказе от 26.12.2002 № 135н «Методические указания по бухучету спецодежды» (методуказания № 135н) специально выделил эту сферу и установил здесь правила для бухгалтеров.

Согласно этому документу спецодежда — это предметы одежды, обувь и средства предохранения сотрудников предприятий. Перечисленные категории должны обязательно использоваться, если проводимые работы грязны, из-за наличия негативных факторов могут повредить здоровью, а также опасны для жизни.

Чтобы проиллюстрировать, как проводится списание спецодежды на практике, приведем пример.

Пример

Компания «Маляр-Интерьер», работающая в сфере ремонта жилья, приобретает в апреле комплект спецодежды для своего специалиста. В комплект вошли:

  • полукомбинезон;
  • кепка;
  • перчатки строительные.
  • респиратор.

Условия

Полукомбинезон

Кепка

Перчатки строительные

Респиратор

Цена без НДС, руб./ед.

1 560

200

30

380

Количество, шт./пара

2

1

14

1

Принадлежность к специальной одежде

Все предметы относятся к специальной одежде (пп. 2, 7, 8 методуказаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах…» от 09.12.2014 № 997н (типовые нормы № 997н))

Максимальный период использования, мес.

12

12

1

До полного износа, но не больше 12 мес.

П. 26 методуказаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н

Особенности списания специальной одежды в бухучете

В полной мере при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения

Пп. 21, 26 методуказаний № 135н

Особенности списания специальной одежды в налоговом учете

Полностью при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения

В разовом порядке при начале использования (поскольку период применения не превышает размеров отчетного периода)

В полном объеме в начале применения или равномерно на протяжении всего периода использования

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Вид расходов, на которые следует в бухучете отнести суммы по специальной одежде

На производственные затраты (или прочие, когда работы окончены раньше положенного срока)

Пп. 27, 28 методуказаний № 135н

Вид расходов, на которые надлежит отнести суммы по специальной одежде в налоговом учете

На материальные, если имеются документы, подтверждающие обстоятельства того, что, требуется специальная одежда

Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Спецодежду, у которой период использования превышает 12 месяцев, разрешается фиксировать в бухгалтерском учете в качестве основного средства. То есть с момента фиксации на нее можно начислять амортизацию и списывать именно таким путем. Однако подобный подход оправдан лишь при одном условии — когда стоимость спецодежды выше 100 000 руб. Для защитных средств меньшей стоимости начисление амортизации чревато возникновением временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока

Пример (списание)

В апреле 2017 года компания «Маляр-Интерьер» передает для использования 1 полукомбинезон, 1 кепку, 14 пар рабочих перчаток и 1 респиратор.

Для списания полукомбинезонов, кепки и респиратора применяется метод равномерного списания, производящегося каждый месяц. Перчатки списываются сразу после выдачи работнику.

Разобьем эксплуатационный период на месяцы и опишем происходящие события с помощью таблицы:

Месяц

Событие

Сумма, которая списана до прихода предмета в негодность

Сумма, которая предназначается к списанию после прихода предмета в негодность

Как списывается оставшаяся стоимость предмета в бухучете

На основании какого нормативного документа производится списание

Август

Безвозвратно пришел в негодность полукомбинезон по независящим от работника причинам

390 руб. = 1 560 / 12 мес.× 3 мес. (май – июль)

1 170 руб. = 1 560 – 390

На производственные расходы

П. 41 методуказаний № 135н

Сентябрь

Потеряна кепка по вине работника

67 руб. = 200 / 12 мес.× 4 мес. (май – август)

133 руб.=200 – 67

Взимается с работника в качестве возмещения ущерба

П. 41 методуказаний № 135н

Октябрь

Пришли в негодность все 14 пар рабочих перчаток по независящим от работника причинам

420 руб.= 30×14 пар

0 руб.

Не требуется, поскольку вся сумма списана полностью в апреле в производственные расходы

Пп. 21, 41 методуказаний № 135н

Ноябрь

Реализован второй полукомбинезон в связи с окончанием работ (был выдан работнику в августе)

260 руб. = 1 560 / 12 мес. × 2 мес. (сентябрь – октябрь)

1 300 руб.=1 560 – 260

На прочие расходы

П. 33 методуказаний № 135н

Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах

Специальная одежда списывается не бесконтрольно; для таких операций предусмотрены нормативы, определяемые либо внутриотраслевыми документами, либо типовыми нормами № 997н.

Однако работодателю предоставлено право на утверждение своих норм, даже если они превышают лимиты. Но для обоснования таких действий надо заручиться результатами спецоценки условий труда.

В бухучете списание специальной одежды осуществляется по реально потраченным суммам на ее приобретение.

Для налогового учета сумма, приходящаяся на спецодежду, должна быть отнесена на материальные расходы в том порядке, который установлен самим предприятием. Выбор предоставляется из двух вариантов: полностью сразу после начала ее использования в работе или на протяжении ряда отчетных периодов. Только те предметы спецодежды, которые имеют предельный период использования до 3 месяцев, полагается списывать сразу после начала использования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ни налоговое законодательство, ни ПБУ не содержат нормативов по интенсивности расходования спецодежды. Все существующие разъяснения Минфина РФ свидетельствуют о том, что такие правила устанавливает само предприятие, ориентируясь, естественно, на те нормы, которые уже есть в законодательстве. При этом надо внимательно отслеживать разницу между двумя видами учета — бухгалтерским и налоговым.

 

Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете

Существующий план счетов устанавливает, что операции по предметам специальной одежды записываются на 10-м счете на двух субсчетах — «Спецодежда на складе» — 10.10 и «Спецодежда в эксплуатации» — 10.11.

Если требуется организовать отдельный учет специальной одежды, которая подлежит единовременному списанию, то допускается введение забалансового счета «Спецодежда в эксплуатации» — 012.

Пример (проводки)

ООО «Маляр-Интерьер», списывая спецодежду, произвела следующие проводки:

Месяц

События

ДТ

КТ

Сумма

Апрель

Спецодежда поставлена на приход и внесена в учетные складские регистры

10.10

60

4 120 руб.= 1 560 ×2+ 200 ×1+ 30 ×14+ 380 ×1

Передается спецодежда для дальнейшего использования

10.11

10.10

2 560 руб.=1 560 ×1+ 200 ×1+ 30 ×14 + 380 ×1

Списываем стоимость перчаток

20

10.11

420 руб.= 30 ×14

Учитываем стоимость перчаток на забалансовом счете

012

420 руб.

Май

Записываем месячный износ

20

10.11

179 руб.= 1560/12 + 200/12 + 380/12

Июнь

Записываем месячный износ

20

10.11

179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12

Июль

Записываем месячный износ

20

10.11

179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12

Август

Списываем остаточную стоимость полукомбинезона

94

10.11

1 170 руб.

20

94

1 170 руб.

Выдан новый комбинезон

10.11

10.10

1 560 руб.

Записываем месячный износ

20

10.11

48 руб.= 200/12 + 380/12

Сентябрь

Списываем остаточную стоимость кепки с отнесением на виновное лицо

94

10.11

133 руб.

73

94

133 руб.

Записываем месячный износ

20

10.11

162 руб.= 380/12 +1560/12

Октябрь

Списываем полную стоимость перчаток с забалансового счета

012

420 руб.

 

Записываем месячный износ

20

10.11

162 руб.= 380/12 +1560/12

Ноябрь

Списываем остаточную стоимость реализованного полукомбинезона

91.2

10.11

1 300 руб.

***

Правила списания стоимости специальной одежды на предприятии зависят от того, какой срок использования для конкретного предмета определен и по какой причине он выбывает из списка применяемых. Списание может осуществляться сразу после начала использования или постепенно, каждый месяц, путем постепенного уменьшения стоимости предмета.

Интенсивность использования спецодежды регулируется самим предприятием, но с оглядкой на существующие нормы в этой сфере.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *



Нормы списания спецодежды в бухгалтерском учете

| Рубрика: Бухгалтерский учет

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.

Continue reading

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *